Мсфо (ias) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» - davaiknam.ru o_O
Главная
Поиск по ключевым словам:
страница 1
Похожие работы
Название работы Кол-во страниц Размер
Отчетности (ias) 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и... 1 349.52kb.
Возможности учета, оценки и анализа элементов интеллектуального капитала... 1 48.99kb.
Сборник интерактивных упражнений по теме «Условные предложения» 1 44.8kb.
Гарантия (Россия) Гарантийные обязательства беркут 1 37.36kb.
Условные обозначения на ярлыках одежды и текстильных изделий 1 42.35kb.
Некоторые математические Модели управления финансовым институтом... 1 51.59kb.
Мсфо (ias) 39 «Финансовые инструменты – признание оценка» 1 156.24kb.
Наши обязательства в вто обязательства по вопросам нетарифного регулирования 1 201.67kb.
Условные сокращения 1 43.79kb.
Сокращения и условные обозначения 1 22.12kb.
Условные предложения (conditional sentences) 1 137.2kb.
Вопрос: Как правильно списать на расходы сомнительные долги? 1 56.61kb.
Направления изучения представлений о справедливости 1 202.17kb.

Мсфо (ias) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» - страница №1/1

МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Наличие или отсутствие в отчетности учетных данных об активах или обязательствах компании, которые невозможно однозначно оценить с количественной точки зрения или установить факт события, может иметь значительное влияние на показатели баланса и отчета о прибыли и убытках компании. В этом случае на первое место выходит профессиональное суждение бухгалтера, который пользуется заключениями других специалистов (юристов, оценщиков, инженеров и др.).

МСФО (IAS) 37 применяется при учете оценочных обязательств (резервов), условных обязательств и условных активов за исключением:



  • возникающих вследствие учета финансовых инструментов по справедливой стоимости;

  • контрактов, подлежащих исполнению в будущем;

  • страховых договоров с держателями страховых полисов;

  • событий и операций, рассматриваемых в других МСФО (налоги на прибыль, аренда и т. п.)


Оценочные обязательства (резервы) это обязательства с неопределенным сроком погашения или неопределенной суммой.

В соответствии с МСФО (IAS) 37 признание оценочного обязательства происходит при одновременном выполнении трех условий:

1. Имеется существующее на отчетную дату обязательство (юридическое или традиционное), обусловленное произошедшим в прошлом событием;

2. Вероятно, что для погашения этого обязательства потребуется выбытие ресурсов, приносящих экономическую выгоду.

3. Величина обязательства может быть надежно оценена.
Пример 1.

Компания производит и продает сложную бытовую технику. По условиям гарантии производитель обязуется устранять путем ремонта или замены все производственные дефекты, возникающие в течение гарантийного срока равного 1 году. Статистика показывает, что претензии со стороны покупателей возникают и затраты на ремонт в среднем составляю 500 000 рублей в год.

В соответствии с МСФО (IAS) 37 признается оценочное обязательство в размере 500 000 рублей и формируется резерв ремонта по гарантии.

Дт (ОПУ) «Расходы по формированию резерва по гарантийному ремонту» 500 000

Кт (Б) «Резерв по гарантийному ремонту» 500 000
Пример 2.

Компания заключила договор операционной аренды сроком на 10 лет с ежегодными выплатами в размере 50 000 д.е. Общая стоимость контракта составляет 500 000 д. е. По различным причинам компания не смогла занять арендованные площади самостоятельно и сдала их в субаренду тоже на 10 лет, но по 30 000 д. е. в год. Общая сумма выручки составит 300 000 д. е. В результате, если оба контракта будут продолжаться, то компания понесет неизбежные убытки в размере 200 000 д. е. Штрафные санкции за досрочное расторжение договоров аренды составляют 150 000 д. е. Тем не менее, руководство компании считает, что при досрочном расторжении договоров может сильно пострадать репутация компании, и поэтому договоры аренды будут продолжаться до конца.

Какова сумма резерва по обременительному договору?

Компания должна признать резерв только в сумме 150 000 д. е., несмотря на то, что принято решение о продолжении договоров аренды. Согласно требованиям МСФО (IAS) 37 резерв создается на минимальную сумму. Кроме того, эта сумма должна быть дисконтирована с применением безрисковой ставки.


Если обязательство не отвечает одновременно всем указанным критериям признания, то оно может быть условным обязательством. Это возможное обязательство, возникающее в связи с прошлыми событиями, существование которого может быть подтверждено только после наступления или не наступления одного или нескольких будущих событий. Условные обязательства не признаются в связи с тем, что их существование подтвердится (или не подтвердится) в будущем неконтролируемыми и неопределенными событиями (которые не являются обязательствами); они не соответствуют критерию признания. Компания раскрывает информацию по условному обязательству, кроме случаев, когда маловероятна возможность выбытия ресурсов, заключающих экономические выгоды.
Пример 3.

По состоянию на отчетную дату компания является ответчиком по судебному иску. По оценке юридической службы вероятность выплаты по иску оценивается как высокая. Если судом будет принято решение о возмещении только прямых потерь истца, то сумма потерь ответчика составит 100 000 рублей (вероятность наступления события 30%), и с вероятностью 60% возможно принятие решения судом о возмещении также упущенной выгоды в размере 50 000 рублей.

В данном случае признается условное обязательство, необходимо сделать следующую корректировку:

Дт (ОПУ) «Административные расходы»

Кт (Б) «Резерв по судебным разбирательствам»

Числовая оценка резерва может производиться:

а) на основе ожидаемой стоимости (можно применять при большом количестве событий):

100 000*30% + 150 000*60% = 110 000 руб.;

б) на основе диапазона значений

(100 000 + 150 000)/2 = 125 000 руб.;

в) по методу наиболее вероятного исхода

150 000 руб.

Последний метод расчета резерва наиболее корректен, так как высока вероятность неблагоприятного исхода для компании.
Условный актив – это возможный актив, возникающий из прошлых событий, существование которого подтвердится только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании. Например, поданный компанией страховой иск имеет неопределенный исход.

Условные активы не подлежат признанию компанией. Информацию по условному активу следует раскрывать в том случае, когда существует вероятность притока экономических выгод. Если получение дохода действительно определено, то этот актив не является условным, его признание происходит согласно соответствующему МСФО.

МСФО (IAS) 37 оговаривает три особых случая применения правил признания и оценки резервов (оценочных обязательств).


  1. будущие убытки от основной деятельности. Они не входят в понятие обязательств, потому что не предполагают наличия текущего обязательства. Убытки в данном случае признаются по мере их появления, но сама возможность их возникновения заставляет руководство проверять качество активов на обесценение.

  2. Обременительные контракты (см. пример 2)

  3. Реструктуризация. Это может быть продажа или прекращение направления хозяйственной деятельности; закрытие хозяйственных подразделений в стране или регионе, или его перемещение из одной страны (региона) в другую; изменение в структуре управления; фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное воздействие на характер и направленность деятельности компании.

Резерв на затраты по реструктуризации признается тогда, когда компания:

    • Имеет подробный формальный план по реструктуризации, определяющий по меньшей мере сроки реализации плана, ожидаемые затраты, основные затрагиваемые подразделения, месторасположение функции и число работников, которым будет выплачена компенсация, направление деятельности.

    • Дала основания для появления обоснованных ожиданий относительно претворения реструктуризации в жизнь, преступив к реализации плана или объявив о его основных параметрах тем, кого он затрагивает.


Пример 4.

12 декабря 2004 года правление компании приняло решение закрыть одно из своих производственных подразделений. 20 декабря 2004 года правление утвердило подробный план закрытия отделения; через 2 дня заказчикам были разосланы письма с предупреждением о необходимости поиска альтернативных источников поставок, а персоналу отделения разосланы уведомления о предстоящем увольнении.

Должен ли быть признан резерв?

Обязывающим событием является доведение решения руководства компании до клиентов и работников, поскольку создает у заинтересованных лиц действительные ожидания того, что отделение будет закрыто. Выбытие ресурсов является вероятным, соответственно, на 31 декабря 2004 года оценочное обязательство должно быть признано в размере наилучшей оценки затрат на закрытие отделения.


Когда влияние временной стоимости денег существенно, то сумма резерва оценивается по дисконтированной стоимости затрат, которые ожидается понести для погашения обязательств.
Пример 5.

Компания в результате выброса вредных отходов производства загрязняет почву и должна устранить загрязнения. В связи с этим, 31 декабря 2004 г. она должна заплатить 1 млн. денежными средствами. По мнению компании ставка дисконтировании должна составлять 15%, а временная стоимость денежных средств для нее является существенной.

Рассчитать сумму резерва, который должен быть сформирован на 31 декабря 2002 г. в связи с затратами на устранение загрязнения.

Расчет проводится по формуле:



=, где

PV – текущая стоимость денежных средств;

FV – будущая стоимость денежных средств;

i – ставка дисконтирования;

t – количество периодов, год.

Резервы должны пересматриваться на каждую отчетную дату и корректироваться для отражения текущей наилучшей оценки. Доначисление резерва отражается записью:



Дт «Расходы по формированию резервов»

Кт «Резервы»

Если становится очевидным, что совершать выплаты для выполнения обязательства уже не потребуется, резерв должен восстанавливаться.



Дт «Резервы»

Кт «Расходы по формированию резервов»

Там, где применяется дисконтирование, балансовая сумма резерва увеличивается в каждом периоде вследствие сокращения периода дисконтирования. Это увеличение признается в качестве процентного расхода, который является частным случаем финансовых расходов.



Дт «Финансовые расходы/процентные расходы»

Кт «Резервы»

Резерв должен использоваться только по тем затратам, в отношении которых он первоначально признавался (целевой характер использования резервов). При исполнении обязательств, на погашение которых создавался соответствующий резерв, в учете делается запись:



Дт «Резервы»

Кт «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты по социальному страхованию», «Расчеты с поставщиками» и пр.
Вопросы учета резервов, условных обязательств и условных активов противоречивы и при их решении во многом полагаются на профессиональное суждение.




Не будь снобом. Никогда не лги, если правда лучше оплачивается. Станислав Ежи Лец
ещё >>