Решение задач по теме «Акцизный налог»

Решение задач по теме «Акцизный налог»:

Цена реализации (с НДС и АН) единицы товара 240 грн. Ставка НДС 20%, ставка АН 25%.

Значит, цена реализации без НДС и АН единицы товара: 240/1,2/1,25 = 160 грн.

Реализовано было 12000 единиц товара.

Значит, база обложения АН: 160 х 12000 = 1920000 грн.

Поскольку ставка АН 25%, то сумма АН: 1920000 х 25% = 480000 грн.

Ставка АН 42,12 грн. за 1 литр стопроцентного спирта.

Предприятие произвело 10000 бутылок емкостью по 0,5 литров с содержанием спирта 40%. Но АН удерживается только с объема реализованной произведенной алкогольной продукции (причем исходя из содержания в такой продукции спирта).

Следовательно, рассчитывать АН нужно исходя из объема реализации – 6000 бутылок емкостью по 0,5 литров с содержанием спирта 40%.

6000 х 0,5 = 3000 литров реализованной алкогольной продукции. В них содержание спирта 40%. Нужно посчитать, какой объем стопроцентного спирта в реализованной продукции: 3000 х 40% = 1200 литров стопроцентного спирта.

Следовательно, АН = 1200 х 42,12 = 50544 грн.

Решение задачи аналогично решению задачи № 2.

1) 400000 бутылок водки емкостью 0,7 литров с содержанием спирта 40% содержит 400000 х 0,7 х 40% = 112000 литров стопроцентного спирта.

Поскольку ставка АН 42,12 грн. за 1 литр стопроцентного спирта, то сумма АН с реализованной водки составит 112000 х 42,12 = 4717440 грн.

2) 60000 бутылок вина с добавлением спирта емкостью 0,5 литров составляет 30000 литров проданного вина.

Поскольку ставка АН 2,14 грн. за 1 литр вина с добавлением спирта, то сумма АН с реализованного вина составит 30000 х 2,14 = 64200 грн.

3) Итого АН = 4717440 + 64200 = 4781640 грн.

А) рассчитываем АН по специфической ставке, которая составляет, согласно условию задачи, 120 грн. за 1000 штук сигарет:

Объем реализации = 5000 пачек х 20 штук сигарет в каждой = 100000 штук сигарет.

АН по специфической ставке = 100000 х 120 / 1000 = 12000 грн.

Б) рассчитываем АН по адвалорной ставке, которая составляет, согласно условию задачи, 24% от максимальной цены реализации. Поскольку максимальная цена реализации и вид сигарет в задаче не указаны, вводим свои условные данные. Допустим, речь идет о сигаретах с фильтром и максимальная цена реализации составляет 10 грн. с НДС и АН.

Объем реализации = 5000 пачек х 10 грн. = 50000 грн.

База обложения АН = 50000 / 1,20 / 1,24 = 33602,15 грн.

АН = 33602,15 х 0,24 = 8064,52 грн.

В) складываем сумму АН, рассчитанную по специфической и адвалорной ставке:

12000 + 8064,52 грн. = 20064,52 грн.

Сравниваем с суммой минимального налогового обязательства по АН. Для сигарет с фильтром, согласно пп. 215.3.3 НКУ, оно составляло 184,40 грн. за 1 тысячу штук сигарет. Следовательно, при объеме реализации 100000 штук сумма минимального налогового обязательства по АН составит 100000 х 184,40 / 1000 = 18440 грн.

Поскольку минимальное налоговое обязательство по АН (18440 грн.) меньше, чем рассчитанная нами сумма АН по специфической и адвалорной ставке одновременно, то суммой АН, которую предприятие должно заплатить в бюджет, будет 20064,52 грн.*

*Поскольку в задаче были использованы условные данные, введенные при решении самостоятельно, у каждого может получится свой вариант ответа. Главное в таком случае показать умение рассчитать сумму налога.

Из условий задачи видно, что предприятие-производитель нефтепродуктов на территории Украины осуществляет в налоговом периоде два вида операций по реализации:

- конечному потребителю

- другим нефтеперерабатывающим предприятиям. В отношении последнего вида операций нужно принимать во внимание следующие моменты:

А) п. 213.2 НКУ установлены виды операций с товарами, признанными подакцизными согласно п. 215.1 НКУ, но которые не облагаются АН. Кроме того, п. 213.3 НКУ установлены виды операций с такими товарами, которые освобождены от обложения АН. Их нужно просто выучить и запомнить.

Так, пп. 215.2.3 НКУ гласит, что в общем случае операции по реализации подакцизных товаров (продукции), которые используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (продукции), освобождены от обложения АН. Однако эта льгота не работает в отношении нефтепродуктов, произведенных на территории Украины;

Б) Есть еще одна налоговая льгота по АН, установленная для предприятий-производителей нефтепродуктов пп. 229.2.1 НКУ. Так, легкие и тяжелые дистилляты (конкретные виды нефтепродуктов, которые используются для производства других нефтепродуктов) могут быть реализованы другим производителям в качестве сырья для производства этанола. В этом случае к такой операции по реализации применяется ставка АН 0%. Но в условии задачи о виде произведенных и реализованных нефтепродуктов, а также цели их реализации другим производителям нефтепродуктов не сказано ничего, поэтому применить данную льготу тоже нельзя (хотя помнить о ней нужно).

Также нужно обратить внимание на то, что ставка АН по нефтепродуктам, согласно условия задачи, установлена в евро. Следовательно, для ее решения нужно будет определить, какой курс евро нужно использовать. Для товаров, произведенных на таможенной территории Украины, используется курс валют, установленный п. 217.3 НКУ: официальный курс НБУ, действующий на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара. Этот курс остается неизменным в течении всего квартала. По условию задачи реализация произошла в августе 2012 г., следовательно, использовать нужно курс НБУ по состоянию на 01.07.2012 г. – 10,6 грн. за 1 евро.

Следовательно, АН = 200 х 100 х 10,6 = 212000 грн.

Специфика данной задачи – использование давальческого сырья.

Ввоз давальческого сырья из-за рубежа и вывоз продуктов его переработки. Обратите внимание на то, что пп. 213.3.3 НКУ установлено, что освобождены от обложения АН операции по ввозу подакцизных товаров (к которым относятся и табачные изделия, а также их сырье - табак) в режиме переработки на таможенной территории Украины. Согласно ст. 147 Таможенного кодекса Украины, этот режим подразумевает переработку иностранных товаров на территории Украины с обязательным условием реэкспорта (т.е. обратного вывоза) продуктов такой переработки. Именно эта схема работает с операциями с давальческим сырьем, полученным из-за границы в данной задаче. Следовательно, операции по ввозу такого сырья не облагаются АН. Не облагаются АН и операции по вывозу подакцизных товаров (реэкспорту продуктов такой переработки) (см. пп. 213.2.1 НКУ).
Получение давальческого сырья из Украины и отгрузка продуктов переработки заказчикам. Согласно п. 212.2 НКУ, заказчики, по поручению которых производятся подакцизные товары, обязаны уплатить АН исполнителю (производителю), не позднее даты отгрузки продуктов переработки такому заказчику (или третьему лицу по его поручению) от исполнителя (пп. 222.1.4 НКУ). В свою очередь, исполнитель обязан рассчитать АН и уплатить его в бюджет: исходя из объектов налогообложения, базы налогообложения и ставок АН, которые действуют на дату отгрузки готовой продукции (продуктов переработки) заказчику или по его поручению третьему лицу. Датой возникновения налогового обязательства по АН у исполнителя является дата такой отгрузки (см. пп. 217.2, 216.5, пп. 222.1.5 НКУ).

По условию задачи мы знаем, что от заказчиков из Украины поступило 400 тонн табака на сумму 30 млн. гривен, а ставка АН 200 грн. за 1 кг (условно). Следовательно, заказчики, передавшие предприятию такое сырье, заплатят АН 400 000 х 200 = 80 млн. гривен.

Сумма АН, которую должен заплатить в бюджет исполнитель за декабрь 2012 г., составит:

АН по специфическим ставкам: 940000 пачек х 20 штук х 70 грн. / 1000 штук = 1316000 грн.

АН по адвалорным ставкам: 8500000 / 1,2 / 1,1 х 10% = 643939,40 грн.

Общая сумма АН: 1316000 + 643939,40 = 1959939,40 грн.

Минимальное налоговое обязательство 90 грн. х 940000 х 20 штук / 1000 штук = 1692000 грн. Следовательно, в бюджет нужно уплатить 1959939,40 грн.

Продажа табачной продукции, произведенной из собственного сырья.

АН по специфическим ставкам: 40000 штук х 70 грн. / 1000 штук = 2800 грн.

АН по адвалорным ставкам: поскольку цена реализации в задаче не указана, то возьмем условно цену 5 грн. за пачку. Поскольку было реализовано 40000 штук сигарет, это составляет 40000 / 20 = 2000 пачек. Таким образом, объем реализации равен 2000 х 5 = 10000 грн.

АН = 10000 / 1,2 / 1,1 х 10% = 757,58 грн.

Общая сумма АН: 2800 + 757,58 = 3557,58 грн.

Минимальное налоговое обязательство 90 грн. х 40000 штук / 1000 штук = 3600 грн. Следовательно, в бюджет нужно уплатить 3600 грн.

4. Общая сумма АН: 1959939,40 + 3600 = 1963539,40 грн.