Международное налоговое право как актуальное направление научного исследования и учебного процесса - davaiknam.ru o_O
Главная
Поиск по ключевым словам:
страница 1
Похожие работы
Название работы Кол-во страниц Размер
Вопросы к экзамену по дисциплине «Международное право» 1 58.1kb.
Рабочая программа дисциплины Международное миграционное право Цикл... 1 297.87kb.
Международное право является продуктом длительного исторического... 1 107.77kb.
Налоговое право Для студентов юридического факультета 1 224.49kb.
89. Международное экономическое право. Морское право; воздушное право; 1 67.06kb.
Международное морское право 1 298.79kb.
Налоговое право: практикум / А. В. Демин 1 65.23kb.
Погорлецкий Александр Игоревич 1 20.83kb.
Гражданско-правовая презумпция по российскому законодательству: содержание... 1 295.13kb.
Международное экономическое право: правовые режимы №38 1 29.95kb.
Методы научного исследования 1 60.6kb.
На правах рукописи Шахмаметьев Алексей Алимович 2 556.75kb.
Направления изучения представлений о справедливости 1 202.17kb.

Международное налоговое право как актуальное направление научного исследования и - страница №1/1

Международное налоговое право как актуальное направление научного исследования и учебного процесса
А.А.Шахмаметьев

ГУ-ВШЭ, кафедра финансового права

shaxaa@mail.ru

В последние годы расширяется состав учебных курсов и направлений исследований, предлагаемых для изучения и научной разработки студентам юридических факультетов университетов и высших юридических учебных заведений. В значительной свой массе вновь вводимые учебные дисциплины и научные направления охватывают относительно небольшой круг проблем, связанных с основными, «базовыми» курсами, оформляются соответственно в виде спецкурсов и тематики письменных работ, конференций и научных публичных обсуждений. Профессиональная ориентация юридического образования и науки, переход к новому формату подготовки кадров в высших учебных заведений также требует диверсификации специальных предметов.

Далее предлагается кратко отметить потенциал курса «Международное налоговое право» в качестве научной и учебной дисциплины. При подготовке студентов по магистерской программе «Финансовое, налоговое и таможенное право» на факультете права ГУ-ВШЭ данный курс включен в состав этой программы. Последняя нацелена на подготовку высококвалифицированных юристов обладающих современными знаниями в области финансового, налогового и таможенного права.

Правовое аспекты международного налогообложения до недавнего времени были актуальны только для отдельных видов деятельности. Учитывая возрастающую значимость совершенствования налогообложения международных экономических операций, международное налоговое право становится важным объектом теоретических исследований, а также все активнее находит себя в качестве предмета научно-педагогической деятельности. Вместе с тем, в исследованиях международных аспектов налогообложения не только отсутствует единое понимание международного налогового права и предлагаются различные определения и толкования данного понятия, но и сама возможность существования данного явления вызывает дискуссию.

В настоящее время имеется значительный массив позитивного правового материала, аккумулирующего нормы внутригосударственного и международного права, которые составляют правовую основу международного налогообложения. Это можно рассматривать в качестве одного из оснований, позволяющих говорить о международном налоговом праве как специфической и относительно обособленной системе правовых норм, регулирующих два блока отношений: межгосударственное взаимодействие по налоговым вопросам и налогообложение с участием иностранного элемента.

Международное налоговое право не имеет ни нормативного определения, ни однозначной дефиниции в доктрине. Во-первых, содержание международного налогового права как нормативной системы можно попытаться раскрыть, руководствуясь определением «международное», понимаемом в широком значении, как «общемировое». С этой точки зрения международное налоговое право выступает как совокупность норм, составляющих правовую основу функционирования мировой налоговой системы, не имеющей специфических «национальных» особенностей. Попытки создания единой мировой системы налогообложения и ее отдельных элементов предпринимались неоднократно, но они далеки от материальных предпосылок, создающих возможности их реального существования. Поэтому в предложенном выше понимании рассматриваемая категория пока еще слишком умозрительна и гипотетична.

Во-вторых, учитывая национальные особенности налогообложения, международное налоговое право можно определить в противоположность первому подходу как совокупность положений национальных налоговых законодательств всех государств. В таком понимании, видимо, более точным будет термин «налоговое право государств мира». Данная позиция, в отличие от первой точки зрения, имеет реальную практическую основу и не осталась незамеченной и в доктринальных исследованиях. Вместе с тем, в рассматриваемом значении категория «международное налоговое право» чрезмерно обширна и ее содержательное раскрытие весьма затруднительно. Обладая огромным академическим и прикладным потенциалом, на практике она востребована либо для проведения достаточно общих сравнительно-правовых страноведческих исследований, либо для изучения налоговых систем (их элементов) отдельных групп государств, либо для подготовки аналитических и справочных тематических обзоров.

В-третьих, возможен уточненный вариант последнего определения: международное налоговое право – совокупность положений национального (внутреннего) налогового законодательства отдельной страны, регулирующих отношения с иностранным элементом. Такое понимание международного налогового права как самостоятельного и специфического явления используется, как и предыдущее, в доктринальных исследованиях. В рассматриваемом значении для выделения этого явления также применяют, ориентируясь на терминологию международного частного права, понятие «международная часть национального налогового права».

В-четвертых, международное налоговое право, принимая во внимание значительный массив международных соглашений и документов, являющихся результатом сотрудничества государств по налоговым вопросам, можно рассматривать и исключительно как совокупность принципов и норм международного публичного права. Предметом международного налогового права в рассматриваемом значении будут отношения, возникающие между государствами в налоговой сфере. Субъектами таких отношений являются государства (в определенных случаях – международные организации). Указанные отношения формализуются в заключенных государствами международных договорах, а также в рекомендациях и иных документах по представляющим общий интерес аспектам налогообложения. Понимание международного налогового права только как части (отрасли, подотрасли, института) международного публичного права в настоящее время не отвергается в доктрине зарубежных стран и традиционно поддерживается отечественными авторами. В большинстве современных исследований российских ученых признается исключительная значимость именно такого понимания как концептуальной основы международного налогового права, характеристики его предмета, структуры и места в правовой системе.

В-пятых, при определении содержания категории «международное налоговое право» представляется не только теоретически возможно и практически целесообразно для комплексного охвата явления, но и необходимо при рассмотрении налогово-правового регулирования конкретной страны ни противопоставлять, ни изолировать национальное право, регулирующее отношения с иностранным элементом, и международное публичное право, устанавливающее порядок взаимодействия государств в налоговой сфере. Поэтому приведенные выше, в третьем и четвертом пунктах, варианты определений можно признать как отражающие лишь часть содержания рассматриваемой категории, поскольку в них ставится акцент только на одной из ее сторон.

Предложенный взгляд на международное налоговое право как комплексное образование, относительно самостоятельную нормативную систему, объединяющую нормы международного публичного и внутригосударственного налогового права, не является абсолютно новым в отечественной науке [например: Полякова В.В., Котляренко С.П. С. 336–337; Фомина О.А. С. 130]. Здесь можно привести слова Ж.-М. Ривье, который достаточно категорично, но и не менее ясно дал оценку тенденций развития доктрины международного налогового права: «Некоторые рассматривают международное налоговое право узко, только как нормы, содержащиеся в международных соглашениях. В настоящее время эта концепция практически отброшена. Большинство государств устанавливают правила внутреннего законодательства, действие которых не ограничивается пределами его территории или его граждан. Хотя эти правила являются частью внутреннего законодательства, они имеют международный действие. Поэтому по преобладающему сегодня подходу преимущество имеет широкое определение международного налогового права, согласно которому оно охватывает не только нормы, источники которых относятся к международному публичному праву (главным образом международные соглашения), но также те, которые вытекают из внутреннего права и имеют действие за пределы национальной территории» [Rivier J-M. P. 32].

Развитие международной экономической деятельности и взаимодействия государств по постоянно расширяющемуся спектру вопросов в налоговой сфере обуславливают возрастание научного интереса к проблемам международного налогообложения. Данные проблемы и способы их решения в качестве объекта научного изучения становятся в конце XIX – начале XX века. Первоначально такое изучение концентрировалось в рамках экономических исследований.

Со второй половины XX века правовая составляющая исследований международного налогообложения претерпевает количественные и качественные изменения: юридические вопросы начинают привлекать все более пристальное внимание, выступая если не основным, то одним из главных объектов изучения; расширяется проблематика научного осмысления за счет включения в нее новых тем, заданных развитием права в сферах торгового, финансового, культурного сотрудничества государств.

В настоящее время международное налоговое право может рассматриваться в качестве самостоятельного направления юридической науки, т.е. системы знаний, имеющей достаточную степень единства и обобщенности. При этом данное направление, видимо, стоит так же, как и одноименную категорию, используемую для обозначения нормативного комплекса (нормативной системы), рассматривать как ветвь науки налогового права.

Закономерно, что до последнего времени теоретическая разработка международного налогового права в отечественной науке сильно отставала по своему масштабу и уровню от исследований, выходящих в свет во многих странах с открытой экономикой. За прошедшие годы ситуация постепенно выправляется. Появились работы, которые в той или иной степени затрагивают теорию международного налогового права. Однако до исчерпания значимости данного научного направления и изученности всей его проблематики еще говорить не приходится.

Научность проблематики международного налогового права, потребность его теоретического осмысления детерминируется непосредственно исследовательской, производственной и иной практической деятельностью. Общественная значимость и социальная острота такой проблематики и отсутствие решения на уровне практики заставляет шире использовать научный аппарат и прибегать к теории. Основными функциями международного налогового права, понимаемого в качестве научного направления, являются теоретико-методологическая, практическая и учебная (просветительская).

Международное налоговое право в научном аспекте представляет собой постоянно пополняемую систематизированную сумму знаний доктрин, концепций, идей и теорий о юридической основе международного налогообложения, взаимодействии государств в налоговой сфере, регулировании социальных связей, возникающих в налоговых отношениях с иностранным элементом, и их закономерностях, а также о познавательной деятельности, результатом которой является пополнение и углубление этих знаний.

Научная дисциплина международного налогового права является составной частью науки налогового права. Охватываемые теорией международного налогового права межгосударственные правовые отношения в налоговой сфере также органично вписываются в сферу науки международного публичного права.

Международное налоговое право как научная дисциплина, естественно, тесно связана с одноименной нормативной системой. Развитие последней не только стимулирует творческий процесс исследований, но и по мере его активизации само находит в нем мощные источники. Убедительным свидетельством плодотворного взаимовлияния науки и практики является современный механизм нормотворческого процесса в области международного налогообложения, основанный на научной основе и результатах предварительного изучения возможных вариантов решений наиболее актуальных текущих проблем. Тем не менее, наука не совпадает с нормативной системой, не выполняет обслуживающую функцию ее толкования, утилитарной адаптации и популяризации.

Наука международного налогового права представляет собой область специальных знаний, охватывающих соответствующее положения внутреннего законодательства, юридические нормы международных договоров, иных правовых актов, судебную практику и т.д. Накопление таких знаний осуществляется в теоретических и практических целях и является результатом научной разработки правового материала, дающим представление о юридической основе общественных (социальных) взаимосвязей, возникающих в сфере сотрудничества государств в налоговой сфере и регулирования налоговых отношений с иностранным элементом.

Наука международного налогового права в рамках решения своей теоретико-познавательной функции имеет основными задачами:

– исследование проблем международного налогообложения и возможностей их решения посредством международно-правовых и национально-правовых форм регулирования, а также соотношения этих форм;

– изучение правовых форм взаимодействия налоговых юрисдикций государств;

– анализ содержания и правовой природы правил, лежащих в основе нормативной системы международного налогообложения;

– установление соответствия национальных правил регулирования налоговых отношений с участием иностранного элемента положениям международных документов и перспективным тенденциям мировой практики;

– выявление, разработку и обобщение специальных принципов международного налогового права;

– изучение правовых режимов налогообложения различных форм международной экономической деятельности;

– определение юридических критериев для формализации прав налоговой юрисдикции по налогообложению отдельных категорий лиц и объектов;

– изучение правового обеспечения гарантий в сфере международного налогообложения;

– исследование и раскрытие взаимодействия норм международного права и внутригосударственного налогового законодательства, регулирующих отношения с иностранным элементам, с нормами иных отраслей права, связанных с вопросами правового регулирования международной экономической деятельности;

– анализ категориального аппарата и раскрытие юридической сущности основных понятий международного налогового права.

Объектом науки международного налогового права является совокупность отношений (явлений, процессов), возникающих в области налогообложения деятельности, затрагивающей две и более налоговые юрисдикции, а также взаимосвязей данных юрисдикций. Предмет международного налогового права как научного направления составляют нормы международного налогового права, практика их применения, а также закономерности возникновения, развития и осуществления регулируемых ими отношений (социальных связей).

Международное налоговое право как научная дисциплина имеет свою систему, под которой понимается обосновано структурированная сумма иерархически и (или) логически связанных в определенной последовательности правовых норм, эмпирического материала, научных знаний, взглядов, суждений, а также теоретических положений и выводов по проблемам правового регулирования налоговых отношений с участием иностранного элемента в налоговом законодательстве определенной страны и в ее межгосударственных соглашениях. Данная система, как и одноименная нормативная система, пока еще находится в стадии активного формирования, поэтому можно лишь дать общую характеристику ее структуры.

Система науки международного налогового права достаточно близка к его нормативной основе, но не отождествляется и не совпадает с ней. Тем не менее, именно структура последней оставляет костяк разделов системы научной дисциплины. Кроме того, она также включает специфические научные разделы, которым нет места в институте международного налогового права, поскольку они содержит соответствующие теоретические концепции и положения, присущие предме­ту и, соответственно, системе науки.

Систему научной дисциплины международного налогового права схематично и достаточно условно можно представить в следующем виде:

1. Вводная часть. Понятие международного налогового права.

2. Налоговый суверенитет государств и правовые условия и формы реализации. Общие правовые основы взаимодействия налоговых юрисдикций.

3. Источники международного налогового права как отрасли права и научной дисциплины.

4. Основные этапы генезиса международного налогового права.

5. Правовое регулирование налогового резидентства.

6. Особенности международного и национального регулирования налогообложения отдельных видов международной экономической деятельности

7. Межгосударственное сотрудничество по вопросам налогообложения.

8. Правовой механизм и методы избежания и устранения многократного международного налогообложения.

9. Недискриминация в международном налоговом праве.

10. Правовые средства предотвращения уклонения от налогообложения международной экономической деятельности.

11. Оказание правовой и административной помощи по вопросам международного налогообложения.

12. Иные разделы, соответствующие структуре нормативной системы международного налогового права и не указанные выше.

Важной составной частью науки международного налогового права является комплекс ее методов (ее методологическая основа). Под методом в данном случае понимается система общих, специальных и частных приемов, способов, операций научно-теоретического и практического познания и освоения действительности, которые основываются на выявленных в процессе изучения объективных закономерностях и которые создают основу получения новых объективных данных.

Представляется, что в методологический арсенал научной дисциплины международного налогового права могут быть включены все основные приемы и методы, используемые в других сферах правовой научной деятельности. Кроме того, возможно использовать и их сложившуюся классификацию, например, универсальные и общие научно-филосовские методы (в частности, диалектический метод, методы синтеза, анализа, абстрагирования, восхождение от абстрактного к конкретному), специальные методы (статистические, конкретно-социологические, математические), частные методы правовой науки (толкования права, сравнительно-правовой и др.).

Международное налоговое право может также быть представлено как учебная дисциплина. В таком качестве оно способно, как представляется, занять достойное место среди предметов специального аудиторного изучения для студентов, обучающихся на юридических факультетах университетов и в высших юридических учебных заведениях.

Учебная дисциплина международное налоговое право имеет свою систему. Последняя, как и одноименная нормативная система, пока еще находится в стадии активного формирования, поэтому можно лишь дать общую характеристику ее структуры. Система учебной дисциплины международного налогового права достаточно близка к его нормативной основе и к системе науки, базируется на их основных разделах, но не отождествляется и не совпадает ни с той, ни с другой.

Курс международного налогового права как учебной дисциплины далеко не исчерпывает всего содержания одноименной научной дисциплины. Это закономерно и логично, поскольку овладение последней во всем ее многообразии теоретических и методологических проблем под силу лишь исследователю, профессионально занимающемуся данной сферой изысканий.

Содержание учебного курса международного налогового права обусловливается его целью и задачами. Как правило, основная задача такого курса – сформировать основу теоретических и практических знаний для овладения позитивным материалом, понятийным аппаратом и главными методами изучения.

В соответствии с задачами и программной подготовки формируется и содержание курса. Основной методологический принцип заключается в том, что материал дается от простого (базового) к сложному, к специальным вопросам. За основу учебного курса международного налогового права может быть принята система научной дисциплины, о которой говорилось выше (естественно, с внесением необходимых корректировок).


Список литературы:

Полякова В.В., Котляренко С.П. Понятие международного налогового права // Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. С. 336–337;

Фомина О. А. Международное налоговое право: понятие, основные принципы // Хозяйство и право. 1995. № 5. С. 130;

Rivier J-M. Droit fiscal Suisse. Le droit fiscal international. Neuchatel: Ides et Calendes, 1983. P. 32.








Бывает, что наказание порождает вину. Станислав Ежи Лец
ещё >>